CONTABILIDAD PUBLICA
TEMA 1. EL SECTOR PUBLICO Y SU CONTABILIDAD
EL SECTOR PUBLICO. DELIMITACION
Las principales características del sector público son:
Los recursos que utiliza son de titularidad pública.-
Es decir, no existen propietarios directos, por lo que hay que fijarse en la rendición de cuentas y el control de la legalidad, además de ser un sistema de información para la toma de decisiones por parte del gestor.
Prestación de servicios.-
Es su principal objetivo, a diferencia del objetivo de la empresa privada que es la obtención del máximo beneficio.
Mercado.-
Las empresas solo producen lo que el mercado demanda, sin embargo, el sector público presta servicios que el mercado por sí solo no podría prestar (educación, sanidad, etc.). Por ello decimos que el sector público no está tan dirigido por el mercado.
Redistribución de renta y riqueza.-
De lo que no se ocupa la empresa privada.
Modo de financiación.-
Las empresas se financian a través de la venta de los productos. El sector público se financia mediante los impuestos que los ciudadanos pagan, ya que no obtienen una contraprestación directa.
Régimen presupuestario.-
Obliga al sector público. Toda entidad pública tiene que prever sus ingresos y sus gastos a través de la ley de presupuestos.
1.2. CONTABILIDAD PUBLICA
Vamos a dividir el sector público en dos grupos: Subsector administraciones públicas y subsector empresas públicas.
Subsector administración pública: tiene una actividad político administrativa.
Subsector empresas públicas: Será cualquier empresa que compita en el mercado siempre que su titularidad sea pública.
La contabilidad pública, regida por el Plan General de Contabilidad Pública, solamente la usaremos en las administraciones públicas, pues las empresas públicas se rigen por el Plan General de Contabilidad de las empresas privadas.
Definiremos la contabilidad pública como la parte de la contabilidad microeconómica ocupada de la actividad económico financiera de los entes públicos sin ánimo de lucro, y especialmente de las administraciones públicas.
Diferencias entre la contabilidad pública y la empresarial.
En un principio se parte de un marco único para las dos, pero las características especiales del sector público obligan a la contabilidad a adaptarse a él.
Objetivo.
El objetivo que persigue la contabilidad empresarial es la información para la toma de decisiones, pero el de la contabilidad pública es además de éste, y con mayor importancia, la rendición de cuentas y suministrar información para elaborar las cuentas anuales del sector público.
Usuarios o grupos a los que se dirige.
El principal usuario de la contabilidad empresarial es el gestor y los accionistas, mientras en la contabilidad pública es también el gestor (alcalde, etc.), pero en vez de los accionistas son los contribuyentes.
El concepto de neto.
En la contabilidad empresarial en activo es igual a la deuda más el neto, siendo el neto propiedad de accionistas. En la contabilidad pública, el neto no es propiedad de nadie, simplemente es una diferencia entre la deuda y el activo, no indica nada más.
Resultado.
En la contabilidad empresarial es una medida de la gestión, pues a mayor resultado mejor gestión, en cambio en la contabilidad pública el resultado no mide la gestión, ya que pueden haber beneficios con una mala gestión. Pero hay que tener en cuenta que si el resultado es siempre negativo, la empresa acabará desapareciendo si no le prestan dinero ya que el neto será negativo, por lo que sí tiene su importancia. Por ello se buscan otros indicadores como eficacia, economía, etc. para comprobar la gestión de las administraciones públicas.
REFORMA, FINES Y DESTINATARIOS DE LA CONTABILIDAD PUBLICA.
Los fines y destinatarios ya los hemos visto en los puntos anteriores. En cuanto a la reforma de la contabilidad pública podemos diferenciar dos etapas:
- a) Primera etapa: Antes de la Ley General Presupuestaria de 1977. Va ligada al presupuesto y sometida a los objetivos de control de la legalidad y rendición de cuentas. Sus características hasta esa fecha son:
Imposibilidad de confeccionar estados contables (balance y cuenta de resultados)
Diversidad de subsistemas no integrables. Muy difíciles de unir.
Uso de la partida doble (implica dos anotaciones, una en el debe y otra en el haber).
No utilización de sistemas informáticos.
Dicotomía entre la contabilidad y la gestión. No solo es inútil, sino que confecciona documentos inservibles.
Segunda etapa (a partir de la Ley General Presupuestaria de 1977). NO ES MUY IMPORTANTE.
1981.- Versión provisional del Plan General de Contabilidad Pública (contabilidad financiera y presupuestaria).
1983.- P.G.C.P (contabilidad analítica).
1984.- Versión definitiva del PGCP (contabilidad financiera y presupuestaria).
1986.- R.D. por el que se implanta en la administración del estado un nuevo sistema de información contable y presupuestario (SICOP).
1990.- Instrucción de contabilidad para la administración local.
1990-92.- Documentos sobre los principios contables públicos (Intervención General de la Administración del Estado)
1994.- Nuevo Plan General de Contabilidad Pública.
TEMA 2. NORMALIZACION EN CONTABILIDAD PUBLICA
2.1 REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE.
Identificabilidad: Que sepamos a qué organismo nos referimos.
Oportunidad: Mínimo retraso.
Claridad: Que no haya errores.
Relevancia: Que sea importante de cara a las decisiones a tomar.
Razonabilidad: Que no sea demasiado extensa.
Economicidad: Que los costes no sean muy elevados.
Imparcialidad: Que no se decante hacia un usuario u otro.
Objetividad: Sin criterios personales.
Verificabilidad: Que sea certificable por un técnico independiente.
2.2 PRINCIPIOS CONTABLES PUBLICOS.
Estos son las reglas que con carácter general se deben aplicar. Son los mismos que en la contabilidad financiera más tres nuevos.
Gestión continuada: La entidad va atener una vida indefinida.
Uniformidad: Se mantenga el criterio elegido a lo largo del tiempo.
Importancia relativa: Si un hecho contable no es demasiado importante
respecto al total, no es necesario contabilizarlo.
Registro: Se contabilizará cuando nazcan los derechos u obligaciones de los hechos que los ocasionen.
Prudencia: Los gastos se contabilizarán cuando creamos que se vayan a producir, mientras que los ingresos no los contabilizaremos hasta que no se produzcan.
Devengo: (Fundamental) Hay que contabilizar cuando se produzca la corriente real de los bienes, independientemente de la corriente monetaria. Afecta tanto a gastos como a ingresos.
Los tres nuevos son:
Entidad: Se refiere a delimitar la entidad sobre la que llevamos la contabilidad. Constituye entidad contable todo ente con personalidad jurídica y presupuestaria propia que tenga que elaborar cuentas.
Imputación de la transacción: Los gastos tendrán una clasificación de tipo económico y funcional y los ingresos una clasificación de tipo económico, además de afectar a ingresos, gastos, activo o pasivo.
Desafectación: Con carácter general, los ingresos presupuestarios se dirigen a financiar la totalidad de los gastos presupuestarios (aunque hay excepciones).
TEMA 3. EL PRESUPUESTO EN EL SECTOR PUBLICO
3.1 CONCEPTO Y ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA.
El presupuesto es una previsión de ingresos y gastos que se van a producir en un futuro. En una entidad pública el presupuesto contiene las obligaciones que como máximo puede contraer una entidad en un ejercicio económico con una doble limitación cuantitativa y cualitativa, y que también tiene una previsión de los ingresos que se prevean liquidar en el ejercicio. Por ello, respecto a los ingresos es una previsión, mientras que respecto a los gastos es un límite.
3.2 ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTOS Y DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.
La primera clasificación del presupuesto divide éste en dos grandes grupos, el estado de gastos y el estado de ingresos.
Estructura/clasificación del presupuesto de gastos.
Hay tres criterios de clasificación:
Orgánica.- Pregunta ¿cuál es el departamento que gasta?
Funcional.- Pregunta ¿para qué se gasta? ¿cuál es la finalidad?
Económica.- Pregunta ¿qué es lo que se gasta? ¿en qué se gasta? Sueldos, etc.
Estructura del presupuesto de ingresos.
No tiene clasificación funcional ya que los ingresos no son finalistas. Sí tendrá una clasificación orgánica y sobre todo una clasificación económica.
Clasificación económica del gasto.
Se estructura en capítulos, artículos, concepto y subconceptos (partidas).
Capítulos del presupuesto de gastos:
Operaciones corrientes: gastos de personal, gastos corrientes en bienes y servicios, gastos financieros y transferencias corrientes.
Operaciones de capital: Inversiones reales, transferencias de capital, activos financieros y pasivos financieros.
Gasto en sentido económico, (grupo 6) supone un gasto que implique una disminución del neto patrimonial.
Ingreso económico (grupo 7)es un hecho económico que aumenta el neto patrimonial.
El activo siempre será igual al neto más las obligaciones.
Sólo hay gasto cuando el neto disminuye y sólo hay ingreso cuando el neto aumenta.
Gasto presupuestario es el empleo de recursos de la entidad en la adquisición de un bien. Básicamente serán dinero.
Ingreso presupuestario será cuando se obtengan recursos para financiar los gastos.
El hecho de adquirir un vehículo no supone un gasto económico, pero sí un gasto presupuestario. La amortización será un gasto económico, pero no un gasto presupuestario, ya que no asumes ninguna deuda que tengas que pagar.
Clasificación económica de los ingresos
Operaciones corrientes (serán tanto ingresos económicos como ingresos presupuestarios): Impuestos directos (IRPF), impuestos indirectos (IVA), tasas y otros ingresos, transferencias corrientes e ingresos patrimoniales.
Operaciones de capital (serán Ingresos presupuestarios): Enajenación de inversiones reales (venta de inmovilizado), transferencias de capital, activos financieros (bonos, obligaciones) y pasivos financieros (recursos obtenidos de la concesión de un préstamo).
TEMA 4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA
4.1 INTRODUCCION Y ESTRUCTURA.
Tiene la misma estructura que el plan empresarial. Consta de 5 partes:
1.- Principios contables.
2.- Cuadro de cuentas.
3.- Definiciones y relaciones contables.
4.- Cuentas anuales.
5.- Normas de valoración.
En el plan público, las 5 partes son de obligado cumplimiento.
1.- Principios contables.
Vistos ya.
2.- Cuadro de cuentas.
Es una agrupación de cuentas. Consta de 8 grupos, cada uno de los cuales recibe un nombre de los elementos patrimoniales de que consta la contabilidad pública.
Grupo 1. Financiación básica. Comprende los recursos propios y las deudas a largo plazo. No figuran los ingresos a distribuir en diversos ejercicios (subvenciones de capital).
Grupo 2. Inmovilizado. Todas las cuentas de este grupo son de activo, pese a que algunas tendrán saldo acreedor. Recogen los bienes que van a pertenecer a la empresa durante largo tiempo o los que no se van a vender.
Grupo 3. Existencias. Aparecerá siempre en el activo. Tendrá muy poca importancia y no tiene diferencias respecto a la contabilidad empresarial.
Grupo 4. Acreedores y deudores. Serán derechos de cobro (deudores) en el activo y deudas a corto plazo en el pasivo. Las cuentas más usadas son; deudores por derechos reconocidos (430) y acreedores por obligaciones reconocidas (400).
Grupo 5. Cuentas financieras. Son acreedores y deudores por cuentas financieras. Serían; tesorería y algunos deudores a corto plazo (activo) y deudas a corto plazo (aquellas que no están afectadas por el movimiento habitual de la entidad) en el pasivo.
Estos cinco grupos conforman las cuentas de balance.
Grupo 6. Compras y gastos por naturaleza (62 personal y 64 servicios exteriores).
Grupo 7. Ventas e ingresos por naturaleza (72, 73 o 74 impuestos directos o indirectos).
En la cuenta de resultados los gastos son el grupo 6 y los ingresos el grupo 7.
Grupo 0. Cuentas de control presupuestario. Se reserva para contabilizar las distintas fases del presupuesto de gastos e ingresos. Estas cuentas no afectan al patrimonio, por lo que no constituyen un hecho contable, pero aún así se contabilizan. No afectan ni al balance ni a la cuenta de resultados.
3.- Definiciones y relaciones contables.
Nos indica los cargos y motivos de abono, además de definir las cuentas del cuadro de cuentas de forma ampliada.
4.- Cuentas anuales.
Sintetiza las cuentas de todo el año. Las conforman el balance, la cuenta de resultados, la memoria y la liquidación del presupuesto (que no figura en el plan empresarial).
5.- Normas de valoración.
Son un desarrollo de los principios contables. Nos indican en cada momento cómo hay que valorar.
6.- Glosario de términos. (MUY IMPORTANTE)
Son definiciones de los conceptos empleados en la contabilidad. Pretende evitar confusiones.
Diferencia entre activo y activo propio.
Activo propio: Derechos y bienes que pertenecen a la entidad. Incluye los bienes cedidos a otras entidades y excluye los que le son cedidos.
Activo: Todo aquel bien o derecho que contribuye a conseguir el objetivo de la entidad, es decir, que contribuya a la prestación de servicios. Por tanto, excluye los bienes cedidos e incluye los que se le ceden.
Diferencia entre gasto económico y gasto presupuestario.
Gasto económico: Grupo 6. Cuando se produce un hecho contable que disminuye el neto o resultado económico (que es ingresos económicos menos gastos económicos).
Gasto presupuestario: (Vale solo con la obligación). Empleo de recursos consignados al presupuesto. Normalmente es dinero, por lo que se supondrá un reconocimiento de la disminución de tesorería. El resultado presupuestario es igual a los ingresos presupuestarios (debe 430) menos los gastos presupuestarios (haber 400).
Diferencia entre ingreso económico e ingreso presupuestario.
Ingreso económico: Supone un aumento del neto.
Ingreso presupuestario: Supone la obtención de recursos (dinero).
Hay gastos económicos y presupuestarios a la vez como los sueldos y salarios o los servicios exteriores.
Gastos económicos y no presupuestarios son las comisiones y las amortizaciones.
Gastos presupuestarios y no económicos ería la compra de bienes de inmovilizado.